Управление Ростехнадзора по Калужской области

Судебной опыт США: основные косвенные методы определения налоговых обязательств

Метод установления источников дохода является косвенным методом, направленным на определение суммы прибыли от определенной деятельности, который не был задекларирован и с которого соответственно не были оплачены федеральные налоги. Отличие этого метода от других прежде всего в том, что он позволяет отследить и проанализировать отдельные финансовые показатели налогоплательщика без установления при этом всей финансовой картины его состояния. -Также, в отличие от метода установления расходов и метода анализа банковских вкладов, метод установления источников дохода базируется преимущественно на использовании финансовых и бухгалтерских документов, налоговых деклараций плательщика.

Процессуальные преимущества рассматриваемого метода заключаются в относительной простоте применения и демонстрации и, как следствие, в легкости восприятия его присяжными для принятия решения о виновности плательщика. -С его помощью доказываются следующие обстоятельства: 1) обвиняемый получил доход, который значительно больше по сравнению с задекларированным, 2) задекларированы налоговые льготы или необлагаемые расходы намеренно завышенные или же фактически не существуют. -С этой целью используются и документы (например, бухгалтерские книги, чеки, документы, выданные финансовыми учреждениями), и свидетельство компетентных лиц (сотрудников или наемных работников, лиц, которые были контрагентами обвиняемого в финансовых транзакциях и т.д.).

Как свидетельствуют материалы судебной практики, в большинстве случаев рассматриваемый косвенный метод применяется для доказательства факта невключения определенных источников дохода в базу налогообложения, а следовательно и к налоговой декларации. -Выделяют четыре основных стадии установления недоимки: 1) доказательства того, что соответствующие денежные суммы является налогооблагаемым доходом плательщика, 2) установление факта получения этих средств плательщиком, 3) доказательства невключения плательщиком этих сумм в своей налоговой декларации, 4) доказывания личного участия обвиняемого в недекларирование полученных средств и в распоряжении ими по своему усмотрению. -При этом от стороны обвинения не требуется обязательного предоставления доказательств того, на какие именно цели были израсходованы полученные и незадекларированные средства.

В тех случаях, когда обвинение имеет доступ ко всей бухгалтерской и финансовой документации плательщика, оно сравнивает зафиксированы данные со сведениями, указанными в налоговой отчетности. -Это делается для того, чтобы установить, какие именно источники дохода нашли отражение в бухгалтерском и финансовом учете. -Все установленные новые источники будут автоматически свидетельствовать о занижении дохода. -Возможность сравнить данные бухгалтерского учета плательщика с показателями, указанными в его налоговой декларации, является значительным преимуществом для стороны обвинения, поскольку способствует успешному установлению умышленного занижения налогооблагаемого дохода.

Наибольшую общественную опасность имеют те уголовно наказуемые налоговые деликты, связанные с переводом налогоплательщиком средств подконтрольной ему корпорации в свою частную собственность и последующим распоряжением средствами уже в качестве физического лица. -При этом корпоративные фонды списываются как расходы, связанные с текущей деятельностью.

Таким образом обвиняемый получает двойное преимущество: во-первых, так называемые "-издержки"- корпорации незаконно исключаются из общего налогооблагаемого дохода и не включаются в декларацию по налогу на прибыль корпорации, во-вторых, получатель корпоративных средств (а это как правило учредитель или совладелец корпорации) не отражает такую ??прибыль в декларации по налогу на прибыль физического лица.