Управление Ростехнадзора по Калужской области

Проблемы применения косвенных методов для установления налоговых обязательств в Украине. Опыт Соединенных Штатов

Один из самых сложных моментов, связанных с использованием метода оценки прироста активов, заключается в установлении суммы заниженного дохода, если плательщик в течение года использовал наличные средства. Линию защиты плательщика, который опирается на показания о свои наличные сбережения, американские юристы называют "-наличным барьером"-.Типичный сценарий линии защиты выглядит следующим образом: обвиняемый, обосновывая отсутствие умышленно заниженного дохода, заявляет, что в течение многих лет до начала уголовного преследования экономил определенные суммы наличными, которые вследствие тех или иных причин не декларировал и которые стал тратить только на протяжении последнего отчетного периода. -Понятно, что судам нужно очень тщательно проверять все материалы дела с целью отличить вполне правомерны ситуации накопления средств от случаев заведомо мошеннических скрываемые элементов базы. -Сторона обвинения в свою очередь должна установить с большой степенью точности сумму наличности, которая принадлежала плательщику в начале налогооблагаемого периода. -Ведь эта цифра существенно влияет на совокупный валовой доход, который устанавливается с помощью метода оценки прироста активов.

Материалами дела США против Карригера (1979 г.) было установлено, что сумма наличности, которая находилась в распоряжении налогоплательщика и в начале, и в конце инкриминируемого ему периода, составляла 500 дол. -Таким образом, прирост именно наличных активов не произошло.

Безналичные средства на банковских счетах также является активом, прирост которого оценивается с помощью рассматриваемого метода. -Установление этих сумм, как правило, не вызывает трудностей, поскольку банк на запрос правоохранительных органов может предоставить годовой баланс по счету вкладчика. -Проблемы возникают тогда, когда налогоплательщик открывает несколько банковских счетов на имя членов своей семьи или третьих лиц, а затем заявляет, что сам никакого отношения к ним не имеет. -В таких случаях обвинение должно точно установить, перевела лицо собственноручно средства на эти счета и использовала их в дальнейшем для своих нужд. -Если ответ на эти вопросы положительный, остатки на счетах будут включены в совокупный доход обвиняемого.

Еще одной специфической чертой метода оценки прироста активов является то, что все имущество оценивается по цене приобретения, а не по рыночным ценам, действовавшим на момент предъявления обвинения в совершении налогового преступления. -Ведь данный метод устанавливает не рыночной стоимости активов плательщика, а только фактическую стоимость имущества и фактически понесенные расходы в течение периода уголовного преследования.

Метод анализа затрат является логическим продолжением метода оценки прироста активов. -Если последний призван отслеживать динамику прироста активов в течение определенного периода, то первый используется для установления расходов, осуществленных налогоплательщиком именно за этот период. -И если общая сумма расходов превышает задекларированный доход, это может свидетельствовать об умышленном занижении такой прибыли с целью уклонения от налогообложения. -Кроме того, метод оценки прироста активов определяет увеличение лишь долгосрочных и капитальных активов, существенно влияющих на размер совокупного дохода. -Он является абсолютно неэффективным, например, в тех случаях, когда плательщик в течение года тратит свои скрытые от налогообложения доллары на мелкие нужды. -Зато метод анализа затрат направлен на установление тех расходов, связанных с приобретением различных товаров широкого потребления (продукты питания, одежда, украшения, подарки другим лицам и т.п.), а также услуг (разнообразные развлечения, путешествия, учебные курсы и т.п.). -Такие приобретения в отличие от, скажем, приобретение акций, ценных бумаг или недвижимости, не увеличивают стоимость совокупных активов плательщика на конец фискального периода. -Но определение совокупной стоимости таких покупок и услуг позволяет сравнить ее с имеющимися денежными ресурсами налогоплательщика на начало конкретного периода, а также с суммами необлагаемых расходов, понесенных в течение года и отраженных в декларации. -С помощью такого сопоставления обвинение может сделать вывод о расходовании лицом "-незадекларированных"- долларов, а значит и об умышленном занижении налогооблагаемой базы.